تقوم المنشآت بشكل طبيعي بتسجيل مكاسب أو خسائر استبدال الأصول الثابتة , ويعزي السبب الرئيسي فى الاعتراف بالمكاسب أو الخسائر , إلي أن معظم عمليات التبادل لها صفحة المادية التجارية , وتعتبر عملية التبادل لها صفة المادية التجارية إذا تغيرت التدفقات النقدية المستقبلية نتيجة لعملية التبادل.
استبدال الأصول الثابتة
و لتوضيح ذلك , نفترض أن منشأة راموس تقوم بمبادلة بعض معداتها مع قطعة أرض مملوكة لشركة برود هيد ومن الواضح أن توقيت و قيمة التدفقات النقدية للأراضي تختلف عنها للمعدات و من الواضح أن كلاً من منشأتي راموس و برود هيد لهما أوضاع اقتصادية مختلفة , و لذلك فإن عملية التبادل هذة لها صفة المادية التجارية و أن كلاً من المنشأتين تعترفان بمكاسب أو خسائر عملية الاستبدال هذة , و لأن معظم عمليات التبادل لها صفة المادية التجارية (حتى في عمليات تبادل الأصول الثابتة المتماثلة) فسنقوم بتوضيح نوع واحد من عمليات التبادل هذة سواء للمكاسب أو خسائر عمليات الاستبدال .معالجة خسائر الاستبدال Loss Treatment
لتوضيح خسائر عملية الاستبدال لنفترض أن شركة رونالد استبدلت شاحنة مستعملة لديها بأخري جديد مقابل دفع نقدي , و تبلغ القيمة الدفترية للشاحنة المستعملة 42000$(التكلفة 64000$ مطروحاً منها مجموع الاستهلاك 22000$) و لقد بين عميل شركة رونالد فى السوق أن القيمة السوقية العادلة للشاحنة القديمة 26000$ , بالاضافة إلي ذلك تقوم شركة رونالد بدفع مبلغ 17000$ نقداً مقابل إتمام عملية التبادل هذة عندئذ تقوم شركة رونالد باحتساب تكلفة الشاحنة الجديدة كما يلي :القيمة السوقية العادلة للشاحنة القديمة 26000 $
القيمة المدفوعة 17000$
= تكلفة الشاحنة الجديدة 43000$
و تحقق شركة رونالد نتيجة لعملية التبادل هذه حسائر قدرها 16000$ والسبب فى ذلك يرجع إلي أن القيمة الدفترية للشاحنة القديمة أكبر بكثير من القيمة السوقية العادلة لها , و تتم عملية احتساب الخسائر الناتجة عن عملية الاستبدال كما يلي :
القيمة الدفترية للشاحنة المستعملة (64k-22k) 42000$
القيمة السوقية العادلة للشاحنة المستعملة 26000$
خسائر عملية الاستبدال 16000$
و لتسجيل عملية الاستبدال هذة , لابد من القيام بثلاث خطوات كما يلي :
(1) إلغاء القيمة الدفترية للأصل الذي تم التخلص منه .
(2) تسجيل تكلفة الأصل الجديد الذي تم الحصول عليه
(3) الاعتراف بخسائر عملية الاستبدال و ذلك كما يلي :
معالجة مكاسب استبدال الأصول الثابتة Gain Treatment
لتوضيح مكاسب عملية الاستبدال , لنفترض أن منشأة مارك لتوصيل الطلبات قررت استبدال سيارتها القديمة مقابل دفع مبلغ 3000 نقداً , مقابل سيارة جديدة من نفس النوع , و تبلغ القيمة الدفترية للسيارة القديمة مبلغ 12000 $(التكلفة 40000$ مطروحاً منها مجموع الاستهلاك 28000$) فى حين تبلغ القيمة السوقية العادلة لها مبلغ 19000$ .و لتحديد تكلفة السيارة الجديدة نقوم بجمع القيمة السوقية العادلة للسيارة القديمة بالإضافة إلي النقدية المدفوعة , كما يلي :
القيمة السوقية العادلة للسيارة القديمة 19000$
النقدية المدفوعة 3000$
تكلفة السيارة الجديدة = 22000$
و ينتج عن عملية المبادلة مكاسب إذا كانت القيمة السوقية العادلة للأصل المستبدل أكبر من القيمة الدفترية له , و تبلغ مكاسب منشأة مارك نتيجة لعملية المبادلة هذه 7000$ يتم احتسابها كما يلي :
القيمة السوقية العادلة للسيارة القديمى 19000$
القيمة الدفترية للسيارة القدينة (40000-28000)12000 $
مكاسب عملية الاستبدال =7000$
و تقوم منشأة مارك بتسجيل القيد المحاسبي التالي فى دفاترها :
و عند تسجيل مكاسب عملية استبدال الأصل الثابت لابد من القيام بالخطوات التالية :
1- إلغاء القيمة الدفترية للأًصل الذي تم التخلص منه .
2- تسجيل تكلفة الأصل الجديد الذي تم شراؤه.
3- الاعتراف بمكاسب عملية الاستبدال و تصبح عملية المحاسبة عن استبدال الأصول الثابتة أكثر تعقيد إذا لم يكن لعمليات التبادل هذه صفة المادية .
المصدر : كتاب مبادئ المحاسبة مترجم لـ كيسو.
1- إلغاء القيمة الدفترية للأًصل الذي تم التخلص منه .
2- تسجيل تكلفة الأصل الجديد الذي تم شراؤه.
3- الاعتراف بمكاسب عملية الاستبدال و تصبح عملية المحاسبة عن استبدال الأصول الثابتة أكثر تعقيد إذا لم يكن لعمليات التبادل هذه صفة المادية .
المصدر : كتاب مبادئ المحاسبة مترجم لـ كيسو.
