معيار المراجعة المصرى رقم 550 الأطراف ذوى العلاقة , يجب على المراقب الحصول على ادلة كافية ومناسبة فيما يتعلق بتحديد الإدارة للأطراف ذوى العلاقة والافصاح عنهم وأثر معاملاتهم.
الأطراف ذوى العلاقة
یجب على المراقب القیام بإجراءات مراجعة مصممة للحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة فیما یتعلق بقیام الإدارة بتحدید الأطراف ذوي العلاقة والإفصاح عنھم وأثر المعاملات الھامة معھم على القوائم المالیة.
ومع ھذا فإنه لیس من المتوقع أن تكشف أعمال المراجعة جميع المعاملات مع الأطراف ذوي العلاقة .
تعریف الطرف ذو العلاقة و المعاملات مع الأطراف ذوى العلاقة
الطرف ذو العلاقة : یعتبر الطرف ذو علاقة بالمنشأة إذا:
(أ) كان الطرف بطريقة مباشرة أو غیر مباشرة من خلال وسيط أو أكثر :
(ب) كان شركة شقیقة للمنشأة كما تم تعريفه فى معيار المحاسبة المصرى رقم (١٨) .
(ج) كان مشروعاً مشتركاً و المنشأة شریك فى ھذا المشروع .
(د) كان عضواً أساسیاً فى الإدارة العلیا سواء للمنشأة أو شركتھا القابضة.
(ھـ) كان عضواً قریباً لعائلة شخص تم ذكره فى (أ) و (د) .
(و) كان منشأة تحت السیطرة أو السیطرة المشتركة أو التأثير الھام لأشخاص من الفقرة (د/ھـ) أعلاه بما يملكونه من قوة تصویت ھامة بطريقة مباشرة أو غير مباشرة.
(ز) كان نظاماً مستقلاً عن المنشأة لمزايا و معاشات التقاعد لصالح العاملین فى المنشأة أو أى منشأة لھا علاقة بالمنشأة.
معاملات الأطراف ذوى العلاقة
معاملات الأطراف ذوى العلاقة ھى تبادل الموارد أو الخدمات أو الالتزامات فیما بین الأطراف بغض النظر عن وجود مقابل لھذا التبادل رغم أن وجود أطراف ذوي علاقة ومعاملات فیما بینھا یعتبر من الأمور العادیة في النشاط، فإن المراقب یكون في حاجة إلى التعرف علیھا بسبب ما یلي :
(أ) یمكن أن یتطلب إطار إعداد التقارير المالية الإفصاح المطلوب في القوائم المالیة عن علاقات أو معاملات معینة للأطراف ذوي العلاقة كما موضح بمعيار المحاسبة المصرى رقم (١٥).(ب) یمكن أن یؤثر وجود الأطراف ذوي العلاقة والمعاملات معھا على القوائم المالیة. فمثلا قد تتأثر الالتزامات الضریبیة والعبء الضريبي بقوانين الضرائب في التشريعات المختلفة التي تتطلب اعتبارات خاصة في حالة وجود أطراف ذوي علاقة .
(ج) یؤثر مصدر أدلة المراجعة على تقییم المراقب لمدى مصداقیتھا . وتزداد درجة الاعتماد على دلیل المراجعة بالنسبة للأدلة التي یتم الحصول علیھا من أو عن طریق الغیر الذى لا تربطھ بالمنشأة أية علاقة .
(د) قد یكون لبعض المعاملات مع الأطراف ذوي العلاقة دوافع أخرى بخلاف اعتبارات النشاط العادیة ، كالمشاركة في الأرباح أو حتى الغش و التدليس مثلا.
وجود الأطراف ذوى العلاقة و الإفصاح عنھم
(أ) فحص أوراق عمل السنة الماضية بالنسبة لأسماء الأطراف ذوي العلاقة المعروفين.
(ب) فحص إجراءات المنشأة لتحدید الأطراف ذوي العلاقة.
(ج) الاستفسار عن علاقة المسئولون عن الحوكمة و الموظفون بالمنشآت الأخرى.
(د) فحص سجلات المساھمین لتحدید أسماء المساھمین الرئیسین أو الحصول على قائمة بأسماء المساھمین الرئیسین من سجل المساھمین (إذا كان ذلك مناسبا) .
(ھـ) فحص محاضر اجتماعات الجمعية العامة ومجلس الإدارة والمسئولين عن الحوكمة وغیرھا من السجلات القانونیة الأخرى ذات الصلة.
(ي) فحص الإقرارات الضریبیة للمنشأة والمعلومات الأخرى التي تم إرسالھا للجھات التنظیمیة.
المعاملات مع الأطراف ذوى العلاقة
على المراقب ، أثناء تنفیذ المراجعة الانتباه إلى المعاملات التي تبدو غير عادية ومن أمثلة ذلك ما یلي:- معاملات تتضمن شروط تجاریة غیر عادیة كالأسعار ومعدلات الفوائد والضمانات وشروط السدا .
- معاملات تفتقد لسبب منطقي لحدوثھا.
- معاملات يختلف جوهرها عن شكلھا.
- معاملات تمت معالجتها بطریقة غیر معتادة.
- معاملات ذات مبالغ ھامة أو ذات حجم كبير مع عملاء أو موردین بالمقارنة بغیرھم.
- معاملات غير مثبتة كأداء الإدارة لبعض الخدمات بدون مقابل.
- إجراء اختبارات تفصيلية للمعاملات والأرصدة.
- فحص محاضر اجتماعات الجمعية العامة واجتماعات المسئولین عن الحوكمة.
- فحص السجلات المحاسبية الخاصة بالمعاملات الكبیرة أو الأرصدة غیر العادیة مع إعطاء عنایة خاصة للمعاملات المسجلة قرب أو في نھایة الفترة المالية.
- فحص مصادقات القروض المدينة والدائنة والمصادقات من البنوك . و مثل ھذا الفحص قد یشیر إلى علاقة الضامن ومعاملات أخرى مع أطراف ذوي علاقة.
- فحص معاملات الاستثمار مثل شراء أو بيع حصص في حقوق الملكية لشركة أشخاص أو أي منشأة أخرى.
اختبار المعاملات المحددة مع الأطراف ذوي العلاقة
عند فحص المعاملات مع الأطراف ذوي العلاقة یجب على المراقب الحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة عما إذا كانت تلك المعلومات قد تم تسجیلھا والإفصاح عنھا بطریقة مناسبةوعلى المراقب أن يأخذ في الاعتبار القیام بإجراءات أخرى كما یلي:
- المصادقة على شروط و قیمة المعاملات مع الأطراف ذوي العلاقة.
- فحص الأدلة الموجودة لدى الطرف ذوي العلاقة .
- تأكید أو مناقشة المعلومات مع الأطراف الذین لھم علاقة بالمعاملة كالبنوك والمحامین والضامنین والوكلاء .
إقرارات الإدارة
یجب أن یحصل المراقب على إقرار كتابي من الإدارة فیما یتعلق بما یلي:
(أ) اكتمال المعلومات التي أعطيت له والخاصة بتحديد الأطراف ذوي العلاقة.
(ب) سلامة الإفصاحات عن الأطراف ذوي العلاقة فى القوائم المالیة.
استنتاجات المراجعة وإعداد التقرير
يجب على المراقب أن يصدر تقريراً معدلاً حسب كل حالة مما يلي :
لم يستطع الحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة بشأن الأطراف ذوي العلاقة والمعاملات معهم أو إذا توصل إلى استنتاج بأن الإفصاحات عنهم بالقوائم المالية غير كافية.
