نستعرض في هذه المقالة مختصر لعمل القوائم المالية الموحدة(Consolidated Financial Statements) القوائم المالية الموحدة بتوضح الوضع المالي والنتائج التشغيلية للشركة القابضة وشركاتها التابعة كأنهم كيان واحد، وده بيساعد في تقديم صورة شاملة عن الأداء المالي للشركات المملوكة بالكامل أو جزئياً.
ما هي القوائم المالية المجمعة؟
دي تقارير مالية بتدمج قوائم الشركة القابضة مع الشركات التابعة، بحيث يظهر الوضع المالي والنتائج كأنهم شركة واحدة بدل ما كل شركة تعرض قوائمها بشكل منفصل.
- قائمة المركز المالي المجمعة: بتوضح الأصول، الالتزامات، وحقوق الملكية للكيان الموحد.
- قائمة الدخل المجمعة: بتعرض الإيرادات، المصروفات، وصافي الربح للكيان.
- قائمة التدفقات النقدية المجمعة: بتوضح التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية، والاستثمارية، والتمويلية للكيان.
إيه هي خطوات إعداد القوائم المالية المجمعة؟
1- تحديد الشركات التابعةالشركة التابعة هي اللي الشركة القابضة بتمتلك فيها أكثر من 50% من حقوق التصويت، أو عندها سيطرة على قراراتها التشغيلية أو المالية حتى لو النسبة أقل.
2- دمج الحسابات
• حذف المعاملات البينية: أي تعاملات بين القابضة والتابعة، زي مبيعات أو قروض، لازم تتشال علشان متظهرش مرتين.
مثال: لو القابضة باعت بضاعة للتابعة بـ 500,000 جنيه، الرقم ده يتشال من الإيرادات والمصروفات.
• حذف استثمارات القابضة في التابعة: قيمة استثمارات الشركة القابضة في رأس مال التابعة تتحذف وتستبدل بـ “حقوق الملكية”.
3- حساب الحصص غير المسيطرة (Non-Controlling Interests)
لو القابضة مش مالكة 100% من الشركة التابعة، يتم حساب النسبة الخاصة بباقي المساهمين وتظهر كجزء منفصل تحت “حقوق الملكية”.
4- تجميع القوائم المالية
- قائمة الدخل: يتم جمع الإيرادات والمصروفات لكل الشركات، مع حذف تأثير المعاملات البينية.
- قائمة المركز المالي: يتم دمج الأصول والالتزامات، مع حذف أي معاملات مشتركة.
- قائمة التدفقات النقدية: يتم تجميع التدفقات النقدية من كل الشركات، بعد تعديل أي عمليات مشتركة.
أمثلة على التعديلات المطلوبة
- الأرباح غير المحققة: لو القابضة باعت بضاعة للتابعة بمكسب والبضاعة لسه في المخزون، الأرباح دي تتشال لأنها غير محققة فعليًا.
- القروض والفوائد بين الشركات: أي قروض أو فوائد بين القابضة والتابعة تتشال لأنها معاملات داخلية مش مع أطراف خارجية.
القوائم المالية الموحدة و معيار المحاسبة الدولية IFRS10
- يجب عن إعداد القوائم المالية الموحدة الأخذ في الاعتبار استخدام نفس المعايير المحاسبية للشركة الأم أو الشركات التابعة حتى يمكن توحيد تلك القوائم وإظهارها في قائمة مالية موحدة.
- القوائم المالية المجمعة: عبارة عن قوائم مالية مجمعة لمجموعة شركات مختلفة (الشركة القابضة والشركات التابعة لها) يتم إعدادها عن طريق تجميع لكل القوائم المالية المستقلة لكل شركة من مجموعة الشركات فى قوائم مالية مجمعة.
- القوائم المالية الموحدة: عبارة عن قوائم مالية موحدة لمجموعة شركات مختلفة (الشركة القابضة والشركات التابعة لها) كأنها وحدة اقتصادية واحدة.
- الطريقة التي تستخدمها الشركة القابضة لمحاسبة استثمارها في المنشأة التابعة هي طريقة حقوق الملكية وفقا المعيار IFRS 10.
- المنشأة القابضة (الأم) Holding Entity هي منشأة تمتلك أسهم منشآت أخري بنسبة تفوق 50% محد أدني.
- الحقوق غير المسيطر عليها Non-controlling interest) NCI ): هي نسبة الأسهم المتبقية من أسهم الشركة القابضة فى منشأة تابعة، فمثلاً إذا الشركة الأم تمتلك 90% من أسهم شركة تابعة، فالنسبة المتبقية 10% تسمي حقوق غير المسيطر عليها NCI.
- س: ما هي البنود التي تحذف من البنود التجميعية بين المنشأتين الأم و التابعة وذلك وفق المعيار IFRS 3 دمج الأعمال؟ جـ: (1) حذف القيمة الدفترية لحساب الاستثمار فى المنشآت التابعة من بيانات المنشأة القابضة. (2) حذف جميع الأرصدة والمعاملات والأرباح التي تمت بين المنشأة القابضة والتابعة. (3) حذف جميع بنود حقوق الملكية للمنشأة التابعة.
- س: كيف تعد قائمة الدخل الموحدة؟ يتم تعديل إيرادات ومصروفات المنشأة التابعة في ضوء القيمة العادلة لأصول والتزامات المنشأة القابضة بتاريخ تملك المنشأة القابضة لها.
المصدر: صفحة محاسب بزاوية 180 على فيسبوك.
